资本化期间外币专门借款本金和利息如何处理

作者: 张泽夕
来源: 投稿
2024-12-19
                         ﻿一、资本化期间外币专门借款本金和利息如何处理资本化期间外币专门借款本金和利息的处理
本金 资本化期间，外币专门借款本金按借款合同约定的汇率折算成人民币，并计入固定资产成本。
 汇率变动导致本金折算金额发生变化时，不调整固定资产成本，而是计入汇兑损益。
利息 资本化期间，外币专门借款利息按借款合同约定的汇率折算成人民币，并计入固定资产成本。
 汇率变动导致利息折算金额发生变化时，调整固定资产成本，并计入汇兑损益。
具体处理步骤
1. 确定资本化期间：从借款发生之日起至固定资产投入使用之日止。
2. 确定借款汇率：借款合同约定的汇率。
3. 折算本金：借款本金 × 借款汇率 = 人民币本金。
4. 折算利息：利息 × 借款汇率 = 人民币利息。
5. 计入固定资产成本：人民币本金 + 人民币利息。
6. 汇率变动调整：汇率变动导致折算金额发生变化时，调整固定资产成本，并计入汇兑损益。
示例一家企业于 2023 年 1 月 1 日借入一笔 100 万美元的外币专门借款，用于建设一项固定资产。借款合同约定的汇率为 1 美元 = 6.5 人民币。
资本化期间：2023 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日
折算本金：100 万美元 × 6.5 人民币/美元 = 650 万人民币
折算利息：假设利息为 5%，则年利息为 50,000 美元。
折算利息：50,000 美元 × 6.5 人民币/美元 = 325,000 人民币
计入固定资产成本：650 万人民币 + 325,000 人民币 = 975 万人民币
汇率变动调整：假设 2024 年 12 月 31 日汇率变为 1 美元 = 6.8 人民币。
调整固定资产成本：100 万美元 × (6.8 人民币/美元  6.5 人民币/美元) = 30 万人民币
计入汇兑损益：30 万人民币（汇兑收益）
二、在资本化期间外币借款本金及利息的汇兑差额应予资本化资本化期间外币借款本金及利息的汇兑差额应予资本化的原因：
 匹配原则：汇兑差额是由于外币借款的本金和利息在资本化期间的汇率波动而产生的。将汇兑差额资本化可以匹配外币借款的成本和相关资产的价值。
 资产价值的准确反映：资本化汇兑差额可以确保资产的账面价值准确反映其在资本化期间的实际成本。
 财务报表的一致性：将汇兑差额资本化可以确保财务报表中外币借款的本金、利息和汇兑差额的总和与资产的账面价值相符。
 避免扭曲收益：如果不资本化汇兑差额，可能会导致收益在资本化期间出现扭曲，因为汇率波动会影响利息费用和汇兑收益或损失。
 国际财务报告准则（IFRS）要求：IFRS 9 要求将外币借款的汇兑差额资本化，直到资产处置或清偿为止。
资本化汇兑差额的步骤：
1. 计算资本化期间的汇兑差额。
2. 将汇兑差额添加到外币借款的本金余额中。
3. 在资产的账面价值中反映资本化的汇兑差额。
三、资本化期间外币专门借款本金和利息如何处理合适资本化期间外币专门借款本金和利息的处理
本金 资本化期间，外币专门借款本金应按借款时汇率折算成人民币，并计入固定资产成本。
 资本化期间结束后，外币专门借款本金的汇兑损益应计入当期损益。
利息 资本化期间，外币专门借款利息应按借款时汇率折算成人民币，并计入固定资产成本。
 资本化期间结束后，外币专门借款利息的汇兑损益应计入当期损益。
具体处理步骤
1. 确定资本化期间：通常为固定资产建成并投入使用前。
2. 确定借款时汇率：借款合同中约定的汇率。
3. 折算本金和利息：按借款时汇率将外币本金和利息折算成人民币。
4. 计入固定资产成本：将折算后的本金和利息计入固定资产成本。
5. 资本化期间结束后：
     本金：计算汇兑损益，并计入当期损益。
     利息：计算汇兑损益，并计入当期损益。
示例一家公司于 2023 年 1 月 1 日借入一笔 100 万美元的外币专门借款，用于建设一项固定资产。借款时汇率为 1 美元 = 6.5 人民币。
资本化期间：
 折算本金：100 万美元 x 6.5 人民币/美元 = 650 万人民币
 折算利息：假设年利率为 5%，则第一年利息为 50,000 美元，折算为人民币：50,000 美元 x 6.5 人民币/美元 = 325,000 人民币
资本化期间结束后：
 假设汇率变为 1 美元 = 6.8 人民币
 本金汇兑损益：650 万人民币  (100 万美元 x 6.8 人民币/美元) = 30 万人民币（汇兑收益）
 利息汇兑损益：325,000 人民币  (50,000 美元 x 6.8 人民币/美元) = 15,000 人民币（汇兑损失）
因此，本金汇兑收益 30 万人民币计入当期损益，利息汇兑损失 15,000 人民币计入当期损益。
四、在资本化期间内,外币一般借款利息应全部资本化错误。在资本化期间内，只有与资本化资产相关的部分外币一般借款利息才能资本化。